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現(xiàn)金流量表的編制方法及計(jì)算公式,太全了!

錄入編輯:裕豐財(cái)稅 | 發(fā)布時(shí)間:2022-06-27
主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×(1+16%)+利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初···

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×(1+13%)+利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)-計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額

2、收到的稅費(fèi)返還

=(應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額-應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額)+補(bǔ)貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

=營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入(公式一)

具體操作中,由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表,數(shù)據(jù)很難精確,該項(xiàng)目留到最后倒擠填列,計(jì)算公式是:

收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(公式二)

=補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”-{(1+2)-(4+5+6+7) }

公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù),與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。

4、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

=〔利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+(存貨期末余額-存貨期初余額)〕×(1+13%)+其他業(yè)務(wù)支出(剔除稅金)+(應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額)

5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

=“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”+成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”

6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

=“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)+“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目

即:實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅,不包括進(jìn)項(xiàng)稅。

7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

=營(yíng)業(yè)外支出(剔除固定資產(chǎn)處置損失)+管理費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等)+營(yíng)業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等)+其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額+其他應(yīng)付


二、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

1、收回投資所收到的現(xiàn)金

=(短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù))+(長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù))+(長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)-長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù))

該公式中,如期初數(shù)小于期末數(shù),則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金

=利潤(rùn)表投資收益-(應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù))-(應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù))

3、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

=“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+(無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)-無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù))

4、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

如收回融資租賃設(shè)備本金等。

5、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

=(在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù))(剔除利息)+(固定資產(chǎn)期末數(shù)-固定資產(chǎn)期初數(shù))+(無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)-無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù))

上述公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。

6、投資所支付的現(xiàn)金

=(短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù))+(長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失)+(長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)-長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失)

該公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

7、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

如投資未按期到位罰款。


三、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

1、吸收投資所收到的現(xiàn)金

=(實(shí)收資本或股本期末數(shù)-實(shí)收資本或股本期初數(shù))+(應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù))

2、借款收到的現(xiàn)金

=(短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù))+(長(zhǎng)期借款期末數(shù)-長(zhǎng)期借款期初數(shù))

3、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。

4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

=(短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù))+(長(zhǎng)期借款期初數(shù)-長(zhǎng)期借款期末數(shù))(剔除利息)+(應(yīng)付債券期初數(shù)-應(yīng)付債券期末數(shù))(剔除利息)

5、分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金

=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長(zhǎng)期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出

6、支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金(收購(gòu)本公司股票,退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等)、企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn),除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。


四、補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”

現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額;

現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額;

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。

一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物,故該公式未考慮此因素,如有則應(yīng)相應(yīng)填列。


五、補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

1、凈利潤(rùn)

該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。

2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)

注:直接核銷的壞賬損失,不計(jì)入。

3、固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊=制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊

或:=累計(jì)折舊期末數(shù)-累計(jì)折舊期初數(shù)

注:未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷

=無(wú)形資產(chǎn)(期初數(shù)-期末數(shù))

或=無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

注:未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。

5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù))

或=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

6、待攤費(fèi)用的減少(減:增加)

=待攤費(fèi)用期初數(shù)-待攤費(fèi)用期末數(shù)

7、預(yù)提費(fèi)用增加(減:減少)

=預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)-預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)

8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減:收益)

根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出(或收入)明細(xì)賬分析填列。

9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。

10、財(cái)務(wù)費(fèi)用

=利息支出-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息

11、投資損失(減:收益)

=投資收益(借方余額正號(hào)填列,貸方余額負(fù)號(hào)填列)

12、遞延稅款貸項(xiàng)(減:借項(xiàng))

=遞延稅款(期末數(shù)-期初數(shù))

13、存貨的減少(減:增加)

=存貨(期初數(shù)-期末數(shù))

注:未考慮存貨對(duì)外投資的減少。

14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)

=應(yīng)收賬款(期初數(shù)-期末數(shù))+應(yīng)收票據(jù)(期初數(shù)-期末數(shù))+預(yù)付賬款(期初數(shù)-期末數(shù))+其他應(yīng)收款(期初數(shù)-期末數(shù))+待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù))-壞賬準(zhǔn)備期末余額

15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)

=應(yīng)付賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+預(yù)收賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付票據(jù)(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付工資(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付福利費(fèi)(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)交稅金(期末數(shù)-期初數(shù))+其他應(yīng)交款(期末數(shù)-期初數(shù))。


六、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析公式大全

一、償債能力分析:

1、流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100%。指標(biāo)越高,企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)越快,償還流動(dòng)負(fù)債能力越強(qiáng)。國(guó)際公認(rèn)200%,我國(guó)150%較好。

2、速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨)/流動(dòng)負(fù)債*100%。國(guó)際標(biāo)志比率100%我國(guó)90%左右。

3、資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*100%。指標(biāo)越高負(fù)債程度高,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大,能以較低的資金成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。保守比率不高于50%,國(guó)際公認(rèn)較好60%。

4、長(zhǎng)期資產(chǎn)適合率=(所有者權(quán)益+長(zhǎng)期負(fù)債)/(固定資產(chǎn)+長(zhǎng)期投資)*100%

二、資本狀況分析:

1、資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益/年初所有者權(quán)益*100%,指標(biāo)越高,資本保全情況越好,企業(yè)發(fā)展?jié)摿υ酱,債?quán)人利益越有保障。

2、資本積累率=本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額/年初所有者權(quán)益*100%,指標(biāo)越高,所有者權(quán)益增長(zhǎng)越快,資本積累能力越強(qiáng),保全情況好,持續(xù)發(fā)展能力越大。

三、盈利能力分析:

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率=毛利(主營(yíng)收入-主營(yíng)成本)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%,介于20%-50%之間,一般相對(duì)合理穩(wěn)定,流動(dòng)性強(qiáng)的商品,毛利率低。設(shè)計(jì)新穎的特殊商品(時(shí)裝)毛利率高。

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率=凈利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%,反映企業(yè)基本獲利能力。

3、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%

4、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用率=營(yíng)業(yè)費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%

5、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金率=主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%

6、資產(chǎn)凈利率=稅后凈利/平均總資產(chǎn)*100%=主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。指標(biāo)高低于企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),經(jīng)驗(yàn)管理水平有密切關(guān)系。

7、凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均所有者權(quán)益*100%。反映投資者投資回報(bào)率,股東期望平均年度凈資產(chǎn)收益率能超過(guò)12%。

8、不良資產(chǎn)比率=年末不良資總額/年末資產(chǎn)總額*100%

9、資產(chǎn)損失比率=待處理資產(chǎn)損失凈額/年末資產(chǎn)總額*100%

10、固定資產(chǎn)成新率=平均固定資產(chǎn)凈值/平均固定資產(chǎn)原值*100%

11、 流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100%

12、 速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100%

13、 資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*100%

14、長(zhǎng)期資產(chǎn)適合率=(所有者權(quán)益+長(zhǎng)期負(fù)債)/(固定資產(chǎn)+長(zhǎng)期投資)*100%

15、資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益/年初所有者權(quán)益*100%

16、資本積累率=本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額/年初所有者權(quán)益*100%

17、 主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率=毛利/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%

18、 主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率=凈利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%

19、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%

20、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用率=營(yíng)業(yè)費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%

21、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金率=主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%

22、資產(chǎn)凈利率=稅后凈利/平均總資產(chǎn)*100%=主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

23、 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均所有者權(quán)益*100%

24、 管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%

25、 財(cái)務(wù)費(fèi)用率=財(cái)務(wù)費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%

26、成本、費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+期間費(fèi)用)*100%

27、 銷售收現(xiàn)比=銷售收現(xiàn)/銷售額

28、 營(yíng)運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/經(jīng)營(yíng)所得現(xiàn)金

29、 現(xiàn)金比率=現(xiàn)金余額/流動(dòng)負(fù)債*100%

30、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量/流動(dòng)負(fù)債*100%

31、現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量/總負(fù)債*100%

32、 銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/銷售額*100%

33、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率(次數(shù))=賒銷收入凈額/應(yīng)收帳款平均余額

34、 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)

=天數(shù)/應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)次數(shù)

=計(jì)算期天數(shù)*應(yīng)收帳款平均余額/賒銷收入凈額

銷售收入凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售折扣與折讓

35、 存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨

36、 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)/存貨周轉(zhuǎn)率

37、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)(率)=銷售收入凈額/流動(dòng)資產(chǎn)平均余額

38、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)/流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)

39、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/平均資產(chǎn)總額

40、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)/總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

41、已獲利息倍數(shù)=(稅前利潤(rùn)總額+利息支出)/利息支出

42、總資產(chǎn)報(bào)酬率=(利潤(rùn)總額+利息支出)/平均資產(chǎn)總額



現(xiàn)金流量表可以這么編

步驟一:立框架

編制的現(xiàn)金流量表的基本原理是從資產(chǎn)負(fù)債表右下角未分配利潤(rùn)科目(期末減期初,即本期凈利潤(rùn)),推導(dǎo)出資產(chǎn)負(fù)債表左上角貨幣資金科目(期末減期初,即現(xiàn)金凈增加額),這其實(shí)是教材上的間接法。

但不得不說(shuō)從利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)調(diào),而是從資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn),就是為了有一個(gè)整體的概念,把利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表都納入到資產(chǎn)負(fù)債表中,這樣三表之間的關(guān)系就更明確了。注意,我們是要做直接法,這個(gè)形似間接法的原理,只是為了更好的理解。

第一步:列資產(chǎn)負(fù)債表差額,即在期初期末欄后面加一列差額欄,分別填上每個(gè)項(xiàng)目的期末減期初數(shù),是的,全部是期末減期初,這樣就不必去擔(dān)憂這個(gè)數(shù)是加是減、是期末減期初還是相反了,原因看下面第二步。下圖為資產(chǎn)負(fù)債表差額表部分項(xiàng)目簡(jiǎn)表:

第二步:拆未分配利潤(rùn)項(xiàng)目,即引入利潤(rùn)表項(xiàng)目,這時(shí)按利潤(rùn)表項(xiàng)目性質(zhì)(可以看教材公式了)填列到對(duì)應(yīng)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中,同時(shí)把資產(chǎn)負(fù)債表中須調(diào)整的項(xiàng)目填列上(如應(yīng)收應(yīng)付預(yù)收預(yù)付等),怎么填?

看下面兩段解釋,記住,這一步中,資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中所有的項(xiàng)目都要填在現(xiàn)金流量表中才能配平(配平即流量表最后一項(xiàng)“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”-資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金期末余額”=①=0),因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表是平的,未分配利潤(rùn)是利潤(rùn)表中所有項(xiàng)目加減得來(lái)的。

講一下加減的問(wèn)題:

把未分配利潤(rùn)差額想象成縮印的整張利潤(rùn)表,把資產(chǎn)負(fù)債表差額表左側(cè)除貨幣資金差額欄外所有的項(xiàng)目都移到右側(cè),所以調(diào)整銷售收入的時(shí)候應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)都是“減(期末-期初)”,而預(yù)收賬款則是加,因?yàn)轭A(yù)收賬款跟未分配利潤(rùn)在同側(cè),正負(fù)相同。

此外,還要考慮現(xiàn)金流量表本身自帶的正負(fù)號(hào),所有現(xiàn)金支出項(xiàng)目在計(jì)算現(xiàn)金及等價(jià)物增加額時(shí),都是作為負(fù)項(xiàng)的,但在流量表項(xiàng)目填列中要填正數(shù),所以與這些有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目跟上面正好相反,即從左側(cè)移過(guò)來(lái)的項(xiàng)目都是加,右側(cè)項(xiàng)目變?yōu)闇p。所以調(diào)整銷售成本的時(shí)候預(yù)付賬款為“加(期末-期初)”,而應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)為減。因此這些科目雖與未分配利潤(rùn)同側(cè),但正負(fù)與其相反。

做完上面這些,如果①=0就完成大框架了,如果不等于0,找原因,現(xiàn)在找原因非常簡(jiǎn)單。

步驟二:修細(xì)節(jié)

編制方法上以工作底稿法作大斧砍出基本框架(步驟一),以分析填列法作小刀修補(bǔ)細(xì)枝末節(jié)(步驟二),砍與修都是采用T型賬戶法(一借一貸)原理。其實(shí)教材上講的這三個(gè)方法也都是互相使用的,列出不同方法只是為了突出某種方法的特點(diǎn)。

步驟一已經(jīng)把大框架做出來(lái)了,現(xiàn)在開始分析填列。方法就是“拆”!根據(jù)什么來(lái)拆,總賬明細(xì)賬,方法是做一個(gè)分析填列表,列明填列項(xiàng)目、借貸方、校驗(yàn)。

需要分析填列的最基本的幾項(xiàng),包括應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)和財(cái)務(wù)費(fèi)用等,調(diào)整的時(shí)候遵循有借必有貸,借貸必相等的原則,現(xiàn)金流量表項(xiàng)目里,某個(gè)項(xiàng)目減掉一塊,另一個(gè)項(xiàng)目必然加一塊,否則,原先配平的表就會(huì)不平。此時(shí)仍需注意現(xiàn)金流量表自身的正負(fù)號(hào),有時(shí)候現(xiàn)金流入項(xiàng)目加一塊,現(xiàn)金流出項(xiàng)目也是加一塊而不是減一塊。

關(guān)于借貸方的分析填列,應(yīng)交稅費(fèi)主要是根據(jù)明細(xì)項(xiàng)的賬戶性質(zhì),如進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)、稅費(fèi)返還,正負(fù)號(hào)需要大家去琢磨了;應(yīng)付職工薪酬則是跨項(xiàng)目,借方數(shù)列支付職工現(xiàn)金,貸方則是需減掉的管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用,此外還有代扣代繳個(gè)人的,也是這個(gè)原理;財(cái)務(wù)費(fèi)用則只是借方數(shù)分明細(xì)了。主要就是這三種情況,其他項(xiàng)目根據(jù)需要若需再分,仍根據(jù)這個(gè)方法來(lái),分得多細(xì)都不會(huì)糊涂。

校驗(yàn)項(xiàng)中,各分項(xiàng)借方數(shù)-各分項(xiàng)貸方數(shù)=±該科目賬戶凈額數(shù)(±以該賬戶借貸性質(zhì)為準(zhǔn)),二者相減②應(yīng)等于0,校驗(yàn)非常關(guān)鍵,等賬目變動(dòng)后發(fā)現(xiàn)①不等于0先看校驗(yàn)項(xiàng),若某個(gè)項(xiàng)目的校驗(yàn)項(xiàng)②不為0,就可以有針對(duì)性的找原因了。這種校驗(yàn)方法還能查錯(cuò)賬,有幾次配不平最后發(fā)現(xiàn)是核算做錯(cuò)了科目。

其實(shí)上面一些原理性的東西教材上都是講過(guò)的,只是一筆帶過(guò),而且現(xiàn)在很少有手工編表,大部分都直接在電子表上點(diǎn)公式,使得這些帶著樸素原則的古老方法接近失傳。

原則總結(jié):

1、現(xiàn)金流量表是拆出來(lái)的,不是湊出來(lái)的。教材上的編制方法、網(wǎng)上流傳的各種口訣、各種秒殺,大部分都只針對(duì)后期調(diào)整項(xiàng)目的方法,而且是單向調(diào)整,缺乏整體概念,尤其是對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō),就算把這些公式記住,實(shí)際應(yīng)用的時(shí)候仍然力不從心, 因?yàn)檫@種調(diào)整屬于開放式的調(diào)整,很容易遺漏,一旦有遺漏,不得不把之前做過(guò)的調(diào)整每條翻一遍,到最后基本上是“湊”出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額,我的方法是封閉式的調(diào)整,沒有遺漏,一開始是平的,一步步“拆”,到最后也是平的。因?yàn)榫幹片F(xiàn)金流量表的時(shí)候遵循了借貸相等的原則;

2、有借必有貸,借貸必相等,對(duì),這是一句無(wú)比正確的廢話,但絕對(duì)是真理,既然你的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是根據(jù)這個(gè)原理來(lái)的,那由此二表衍生出來(lái)的現(xiàn)金流量表不遵循這個(gè)原則,絕對(duì)是走入歧途。


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